所得税纳税调整项目有哪些，所得税纳税调整项目有哪些科目？

投稿用户 • 2022年9月17日 pm3:40 • 资讯 • 阅读 628

实务︱“先回本后分利”，A公司该如何调整报表？

原创蒋玉芳

“先回本后分利”，A公司该如何调整报表？

文/蒋玉芳

图示1：

补充资料：A公司2020年投资甲合伙企业200,000,000.00元，占合伙企业份额的39.22%，A公司采用权益法核算，甲成立于2020年。2020年会计利润为7088657.77元，2020年A公司调增应纳税所得额2,383,265.18 元【即：(7088657.77-1012000.00）*39.22%=2,383,265.18】。

2021年，甲合伙企业以先回本后分利为原则，向合伙人进行分配，A公司取得股利(注：为股权转让所得）18,479,201.28元。

2021/12/31，甲合伙企业未分配利润为40,090,937.70元。

疑问:A公司对2021年合伙企业所得该如何调整？

其实问题不复杂，我们分步分析 A公司投资甲合伙企业取得的所得：

2020年，会计上，A公司取得“投资收益” ：0（即甲合伙企业未实际分配）

税法上，A公司取得“投资收益” ：2,383,265.18元

所以，A公司填报 A105000纳税调整项目明细表时，需要调增金额（应纳税所得额）2,383,265.18元（如图示2）。

图示2： A105000纳税调整项目明细表 (部分) 单位：元

行次	项目	账载金额	税收金额	调增金额	调减金额
36	四、特殊事项调整项目 (37＋38＋…＋43)
41	(五) 合伙企业法人合伙人应分得的应纳税所得额	0	2,383,265.18	2,383,265.18	0
46	合计 (1＋12＋31＋36＋44＋45)

2021年，甲合伙企业向合伙人进行分配，A公司取得股利18,479,201.28元，但是双方约定先回本后分利。所以，本次分配股利，A公司按照收回本金处理，因此：

会计处理，A公司取得“投资收益” ：0

税法，A公司应取得“投资收益” ：97600.02元

【即（33002279.93-32753427.25）*39.22%=97600.02】

所以，A公司填报A105000纳税调整项目明细表时，需要调增金额（应纳税所得额）97600.02元（如图示3）。

图示3： A105000纳税调整项目明细表 (部分) 单位：元

行次	项目	账载金额	税收金额	调增金额	调减金额
36	四、特殊事项调整项目 (37＋38＋…＋43)
41	(五) 合伙企业法人合伙人应分得的应纳税所得额	0	97600.02	97600.02	0
46	合计 (1＋12＋31＋36＋44＋45)

交流以后，才知道老师的疑虑：按照先回本后分利的原则，2021年A公司分回股利18,479,201.28元时，是否需要先把2020年调增的2,383,265.18元冲回，其余的再计入应纳税所得额？

其实，不用，这里需要区分会计处理与税法的区别。

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